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外貿聚焦

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特許權使用費納稅處理歸類


商標權——有償許可使用

特許權使用費:是

預提所得稅:交

營業稅:交

法規:企業所得稅法第十九條和實施細則第九十一條


專有技術——有償許可使用

特許權使用費:是

預提所得稅:交

營業稅:交

法規:國稅函【2009】507號

與專有技術有關的特許權使用費一般涉及技術許可方同意將其未公開的技術許可給另一方,使另一方能自由使用,技術許可方通常不親自參與技術受讓方對被許可技術的具體實施,并且不保證實施的結果。


售后服務——出口銷售后對產品的售后服務

特許權使用費:否

預提所得稅:不交

營業稅:交

法規:國稅函【2009】507號





租金——工業、商業、科學設備租金

特許權使用費:是

預提所得稅:交

營業稅:交

法規:國稅函【2009】507號

能適用協定,按特許權使用費項目征稅的設備租金僅限于工業、商業、科學設備租金,且我國和其他國家和地區簽訂的協定或安排的特許權使用費條款中包含該項目。

解釋:非居民轉讓工業、商業、科學設備所有權的銷售所得,不適用協定特許權使用費條款。這種設備銷售所得,一般應按協定“財產收益”條款確定的原則征稅。


技術開發合同——委托開發時,若成果歸委托方所有

特許權使用費:是

預提所得稅:交

營業稅:免

法規:國稅函【2009】507號

——委托/合作開發,若成果歸委托方/雙方所有

特許權使用費:否

預提所得稅:不交

營業稅:免

法規:國稅函【2009】507號

解釋:1)所得僅是技術使用權轉讓所得,而非技術所有權轉讓所得。技術所有權轉讓所得應作為財產轉讓所得進行征稅。

2)專有技術既包括轉讓前已存在技術,也包括應技術受讓方的需求而研發后許可使用并在合同中列有保密等使用限制的技術。


技術轉讓合同——國外轉讓技術給中方

特許權使用費:是

預提所得稅:交

營業稅:交

法規:營業稅實施細則第四條(一)

解釋:外方轉讓了技術,并取得所得


——中國轉讓技術給外方

特許權使用費:否

預提所得稅:不交

營業稅:免

法規:國稅函【2009】507號

解釋:外方沒有從我國境內所得,不交稅





技術咨詢合同——與技術開發和轉讓合同相關的咨詢

特許權使用費:否

預提所得稅:不交

營業稅:免


技術服務合同——非居民企業使用了專有技術,但不轉讓不許可

特許權使用費:否

預提所得稅:不交

營業稅:交

法規:國稅函【2009】507號

在服務合同中,如果服務提供方提供服務過程中使用了某些專門知識和技術,但并不轉讓或許可這些技術,則此類服務不屬于特許權使用費范圍。


——非居民企業使用了專有技術,并轉讓、許可使用權給中方

特許權使用費:是

預提所得稅:交

營業稅:交

法規:國稅函【2009】507號

但如果服務提供方提供服務形成的成果屬于稅收協定特許權使用費定義范圍,并且服務提供方仍保有該項成果的所有權,服務接受方對此成果僅有使用權,則此類服務產生的所得,適用稅收協定特許權使用費條款的規定。

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